3 - Le compte de résultat prévisionnel triennal
Pour établir son compte de résultat prévisionnel, le créateur doit préalablement mener une réflexion sur le volume du chiffre d’affaires qu’il envisage de réaliser, et corrélativement le niveau d’achats et de frais généraux que devrait engendrer l’activité.
3.1 - Le chiffre d’affaires prévisionnel
Élément très délicat à estimer de manière prévisionnelle, et pourtant point fondamental de la faisabilité du projet, le chiffre d’affaires doit être valorisé après mûre réflexion et de la façon la plus fine possible.
Son appréciation peut découler de plusieurs sources : une étude de marché approfondie, une bonne connaissance du secteur d’activité grâce à une expérience professionnelle précédente, et une analyse fine de la concurrence ou des ratios dégagés dans le secteur d’activité concerné. De même, des pré-contacts commerciaux permettent également de mesurer la tendance d’évolution des commandes.
Dans tous les cas, il est important de déterminer ce niveau d’activité prévisionnelle le plus précisément possible, en détaillant pour chaque sous-catégorie d’activité les volumes espérés, les prix unitaires, et ainsi le chiffre d’affaires prévisionnel.
Cette présentation détaillée, en volume et en valeur, permet au créateur de mieux mesurer la faisabilité des objectifs et leur cohérence par rapport à ce qu’il a pu observer ailleurs. De même, pour le lecteur des documents prévisionnels, qui doit se forger une opinion sur la faisabilité du projet pour accepter d’accompagner l’entreprise, cette présentation détaillée est fort appréciée. Les organismes bancaires possèdent des données statistiques précises, par secteur d’activité, qu’ils peuvent comparer aux valeurs retenues et ainsi vérifier la fiabilité des chiffres présentés.
Le business plan devant être établi de manière triennale, il faut déterminer un chiffre d’affaires pour les trois premiers exercices d’activité. Pour cela, une présentation sous forme de tableau mettant en valeur les quantités, les prix unitaires et leurs évolutions d’une année sur l’autre est la méthode la plus appropriée.
À titre d’exemple, les données futures d’un hôtel-restaurant peuvent prendre la forme du tableau suivant :
N1 | N2 | N3 | ||
Hôtel | Nb de chambres | 16 | 17 | 17 |
Nb de jours | 350 | 350 | 350 | |
Nuitées potentielles | 5 600 | 5 950 | 5 950 | |
Coef. de remplissage | 67 % | 69 % | 70 % | |
Nuitées prévisionnelles | 3 752 | 4 106 | 4 165 | |
Prix TTC de la chambre (en €) | 46,91 | 47,96 | 49,00 | |
Prix HT (en €) | 42,65 | 43,60 | 44,55 | |
CA hôtel (en €) | 160 023 | 179 000 | 185 551 | |
Petit déjeuner | Nb de chambres | 3 752 | 4 106 | 4 165 |
Personnes par chambre | 1,50 | 1,50 | 1,50 | |
Taux de captage | 0,80 | 0,80 | 0,80 | |
Prix TTC (en €) | 6,90 | 7,08 | 7,27 | |
Prix HT (en €) | 6,27 | 6,44 | 6,61 | |
CA petit déjeuner (en €) / taux de marge : 75 % | 28 230 | 31 731 | 33 037 | |
Restauration | Nb de couverts midi | 25 | 27 | 30 |
Nb de couverts soir | 25 | 27 | 30 | |
Nb de jours | 250 | 250 | 250 | |
Prix TTC restauration + boisson (en €) | 32,19 | 33,11 | 34,03 | |
Prix HT (en €) | 29,26 | 30,10 | 30,94 | |
CA restauration (en €) / taux de marge : 65 % | 365 750 | 406 350 | 464 100 | |
Bar | Recette jour TTC (en €) | |||
Recette jour HT (en €) | - | - | - | |
Nb de jours | 365 | 365 | 365 | |
CA bar | - | - | - | |
Téléphone | Prix HT par chambre (en €) | 0,10 | 0,11 | 0,12 |
CA téléphone (en €) | 375 | 452 | 500 | |
Consommations diverses | Prix HT par chambre (en €) | 2,00 | 2,10 | 2,20 |
CA consommations diverses (en €) / taux de marge : 50 % | 7 504 | 8 622 | 9 163 | |
CA Total (en €) | 561 882 | 626 154 | 692 350 |
3.2 - Les charges prévisionnelles
À cette étape du business plan, le créateur doit recenser l’ensemble des charges que l’entreprise devra supporter au cours de ses trois premières années d’activité. Elles sont très variées, dépendent de la nature de l’activité, mais aussi du lieu d’implantation, de la structure juridique choisie ou d’autres paramètres externes au projet.
Le Plan comptable général, texte législatif organisant les principes comptables des entreprises françaises, a recensé et classé l’ensemble des charges dans un ordre normalisé. Il paraît judicieux de retenir cet ordre pour la présentation des prévisions car son caractère normatif permet par la suite d’établir plus aisément le compte de résultat et facilite la comparaison avec des données sectorielles. Un modèle de tableau est présenté ci-après.
Comme pour le chiffre d’affaires, l’analyse des charges prévisionnelles doit être menée de la façon la plus fine possible. Pour certaines, des tableaux annexes détaillant les volumes et quantités peuvent également être présentés.
Dans tous les cas, les documents établis doivent expliquer les principes d’évaluation ayant conduit aux chiffres retenus. Et plus le dossier donne de détails, plus son exploitation peut être optimisée par la suite.
Ainsi, certains postes méritent quasi systématiquement une présentation sous forme de tableaux annexes. Figurent parmi ceux-ci, notamment, les achats de marchandises, les frais de personnel, les dotations aux amortissements…
À titre d’exemple, nous donnons ci-dessous une présentation du détail des frais prévisionnels de personnel :
Effectif | Brut | Charges | |
individuel | total | ||
1 gérant | 1 500 | 1 500 | 525 |
1 second de cuisine | 2 150 | 2 150 | 710 |
1 commis | 1 600 | 1 600 | 448 |
1 serveur salle | 1 600 | 1 600 | 448 |
1 responsable salle | 2 000 | 2 000 | 660 |
2 plongeurs à temps partiel (100 h/mois) | 830 | 1 660 | 415 |
2 femmes de chambre à temps partiel (120 h/mois) | 1 070 | 2 140 | 535 |
Total mensuel | 12 650 | 3 741 | |
Total annuel | 151 800 | 44 892 |
Détail des postes | N1 | N2 | N3 | |
Matières et fournitures | Carburant | 600 | 650 | 700 |
Eau, électricité, gaz | 17 000 | 17 500 | 18 000 | |
Fournitures, entretien et petit équipement | 14 000 | 14 500 | 15 000 | |
Fournitures administratives | 1 500 | 1 600 | 1 700 | |
Autres matières et fournitures | ||||
Total des matières et fournitures | 33 100 | 34 250 | 35 400 | |
Services extérieurs | Sous-traitance générale - blanchisserie | 27 508 | 30 597 | 33 160 |
Redevances de crédit-bail | ||||
Locations immobilières et mobilières | 40 000 | 41 000 | 42 000 | |
Charges locatives | 1 800 | 1 850 | 1 900 | |
Entretien et réparations sur immobilier | 13 000 | 13 500 | 14 000 | |
Entretien et réparations sur mobilier | 5 000 | 5 500 | 6 000 | |
Primes d’assurances | 3 500 | 3 600 | 3 700 | |
Autres services extérieurs | 1 000 | 1 100 | 1 200 | |
Autres services extérieurs | Rémunération d’intermédiaires et honoraires | 4 500 | 4 600 | 4 700 |
Publicité | 8 000 | 8 500 | 9 000 | |
Transport | ||||
Voyages et déplacements | ||||
Missions, réceptions | 500 | 550 | 600 | |
Frais postaux et de télécommunication | 6 000 | 6 500 | 7 000 | |
Services bancaires | 4 653 | 5 185 | 5 732 | |
Autres services extérieurs | 1 000 | 1 100 | 1 200 | |
Total des charges externes | 116 461 | 123 582 | 130 192 | |
Impôts et taxes | CET | - | 2 650 | 2 700 |
Autres impôts et taxes | 228 | 250 | 276 | |
Frais de personnel | Rémunération de personnel | 151 800 | 166 980 | 183 678 |
Cotisations sociales | 44 886 | 49 375 | 54 312 | |
Autres charges de personnel | ||||
Total des charges d’exploitation | 196 914 | 219 255 | 240 966 | |
Charges de gestion courante | Charges diverses, redevances | 1 200 | 1 250 | 1 300 |
Charges financières | Intérêts des emprunts | 15 360 | 13 739 | 12 042 |
Autres charges financières | ||||
Charges exceptionnelles | Charges exceptionnelles diverses | |||
Amortissements et provisions | Dotations aux amort. et prov. d’exploitation | 10 300 | 10 300 | 10 300 |
Autres dotations aux amort. et provisions | ||||
Total des autres charges | 26 860 | 25 289 | 23 642 | |
Total général des mat. et fourn. + charges | 373 335 | 402 376 | 430 200 |
L’évaluation des impôts et taxes
Les porteurs de projet éprouvent fréquemment des difficultés à évaluer le poids des charges fiscales qui pèseront sur leur future entreprise.Voici une méthode d’évaluation adaptée pour une première approche de ces impôts et taxes. Cette estimation nécessite d’être par la suite affinée avec les éléments particuliers de l’entreprise, assisté éventuellement d’un expert-comptable
-
Taxes basées sur les rémunérations
. taxe d’apprentissage : 0,68 % des salaires bruts ;. taxe formation continue : 0,55 % des salaires bruts (sauf à partir de 11 salariés : 1 %) ;. effort construction : dû seulement si au moins 50 salariés : 0,45 % des salaires bruts.
-
CET : la contribution économique territoriale (CET) regroupe la contribution foncière des entreprises (CFE) et la contribution sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE). La CVAE n’est due que pour les entreprises réalisant plus de 500 000 € de CA HT. Elle est basée principalement sur la valeur ajoutée du local d’exploitation et la valeur ajoutée produite. Elle n’est pas due pour la première année civile si l’entreprise n’existe pas au 1er janvier.
-
Taxe foncière : elle est due seulement si le bail la met à la charge du locataire. Son montant peut être obtenu auprès du propriétaire du local.
-
Contribution sociale de solidarité des sociétés (C3S) : elle est due par les sociétés et calculée sur leur chiffre d’affaires. Elle représente 0,16 % de celui-ci. Un abattement sur le CA de 19 M€ est appliqué.
-
Impôt sur les sociétés : son taux est de 15 % jusqu’à 42 500 € de bénéfice, de 25 % au-delà.
3.3 - L’agrégation des données : le compte de résultat prévisionnel
Agrégation des données issues du chiffre d’affaires prévisionnel et de celles retenues pour chaque poste de charges, le compte de résultat doit être présenté sous la forme normalisée d’un document directement issu du Plan comptable général : le tableau des soldes intermédiaires de gestion.
Ce tableau, dont un modèle est présenté ci-dessous, met en valeur certains ratios de gestion et contribue ainsi à une meilleure lecture des comptes et donc à une analyse plus fine. Parmi ces seuils intermédiaires figurent notamment :
- le chiffre d’affaires ;
- la marge brute : elle correspond approximativement à la différence entre le prix de vente hors taxes et le coût d’achat des marchandises revendues hors taxes ;
- la valeur ajoutée : elle exprime l’accroissement de valeur apportée par l’entreprise ; mieux que le chiffre d’affaires, elle traduit l’activité propre de l’entreprise. Elle se calcule par différence entre la marge brute et les consommations de biens et de services en provenance de tiers ;
- l’excédent brut d’exploitation : il correspond à la valeur ajoutée diminuée des frais de personnel et des impôts et taxes (hors impôt sur le bénéfice). Il exprime la capacité de l’exploitation à créer de la trésorerie pour maintenir et développer son outil de production et rémunérer les capitaux engagés, tant les capitaux propres que ceux empruntés ;
- le résultat d’exploitation : c’est le résultat dégagé par l’activité de l’entreprise avant prise en compte du coût des moyens de financement et d’éventuels événements exceptionnels ;
- le résultat courant : il est égal au résultat d’exploitation plus ou moins les produits et charges financières ;
- le résultat exceptionnel, en principe inexistant dans un prévisionnel car lié par nature à des événements le plus souvent imprévisibles, le coût d’un sinistre par exemple ;
- le résultat net qui correspond à la différence entre l’ensemble des produits et l’ensemble des charges. Il permet de mesurer la performance effective de l’entreprise sur l’exercice.
La présentation de ces différents seuils est faite en valeur brute mais aussi en valeur relative, c’est-à-dire en pourcentage du chiffre d’affaires hors taxes.
Cette présentation permet de mesurer la performance de l’entreprise, son évolution pluriannuelle, mais aussi de comparer plus facilement ses performances avec celles d’autres entreprises du même secteur. Les ratios normalisés pourront ainsi être comparés à des statistiques du secteur d’activité dans lequel la nouvelle entité évoluera.
Produits ou charges HT | N1 | N2 | N3 | |||
Montant (en €) | % du CA | Montant (en €) | % du CA | Montant (en €) | % du CA | |
Ventes de marchandises | ||||||
Marchandises revendues | ||||||
Marge commerciale | 0 | 0 | 0 | |||
Production | 561 882 | 100,00 | 626 154 | 100,00 | 692 350 | 100,00 |
Achats consommés | 138 841 | 24,71 | 154 464 | 24,67 | 175 251 | 25,32 |
Marge sur production | 423 041 | 75,29 | 471 690 | 75,33 | 517 022 | 74,68 |
Chiffre d’affaires total | 561 882 | 100,00 | 626 154 | 100,00 | 692 350 | 100,00 |
MARGE BRUTE TOTALE | 423 041 | 75,29 | 471 690 | 75,33 | 517 022 | 74,68 |
Achats non stockés matières et fourn. | 33 100 | 5,89 | 34 250 | 5,47 | 35 400 | 5,11 |
Charges externes Services extérieurs Autres services extérieurs | 116 461 91 808 24 653 | 20,73 16,34 4,39 | 123 582 97 147 26 435 | 19,74 15,51 4,22 | 130 192 101 960 28 232 | 18,80 14,73 4,08 |
Valeur ajoutée | 273 480 | 48,67 | 313 857 | 50,12 | 351 430 | 50,76 |
Subventions d’exploitation | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |||
Charges d’exploitation Impôts et taxes Frais de personnel | 196 914 228 196 686 | 35,05 0,04 35,00 | 219 255 2 900 216 355 | 35,02 0,46 34,55 | 240 966 2 976 237 990 | 34,80 0,43 34,37 |
Excédent brut d’exploitation | 76 566 | 13,63 | 94 602 | 15,11 | 110 464 | 15,95 |
Autres produits d’exploitation Produits de gestion courante Rep./amort. et prov. d’exploitation Transferts de charges d’exploitation | 0 | 0 0 0 0 | 0 | 0 0 0 0 | 0 | 0 0 0 0 |
Autres charges d’exploitation Charges de gestion courante Dot. amort. et prov. d’exploitation | 11 500 1 200 10 300 | 2,05 0,21 1,83 | 11 550 1 250 10 300 | 1,84 0,20 1,64 | 11 600 1 300 10 300 | 1,68 0,19 1,49 |
Résultat d’exploitation | 65 066 | 11,58 | 83 052 | 13,26 | 98 864 | 14,28 |
Produits financiers | 0 | 0 | 0 | |||
Charges financières | 15 360 | 2,73 | 13 739 | 2,19 | 12 042 | 1,74 |
Résultat financier | -15 360 | -2,73 | -13 739 | -2,19 | -12 042 | -1,74 |
Résultat courant avant impôts | 49 706 | 8,85 | 69 313 | 11,07 | 86 822 | 12,54 |
Produits exceptionnels | 0 | 0 | 0 | |||
Charges exceptionnelles | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
Résultat exceptionnel | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
Résultat avant impôts | 49 706 | 8,85 | 69 313 | 11,07 | 86 822 | 12,54 |
Participation des salariés | 0 | 0 | 0 | |||
Impôts sociétés et assimilés | 7 316 | 1,30 | 12 828 | 2,05 | 17 180 | 2,48 |
RESULTAT NET COMPTABLE | 42 390 | 7,54 | 56 485 | 9,02 | 69 642 | 10,06 |
Article du 17/01/2024 - © Copyright Les Echos Publishing - 2024